- Скрыть

Компенсации и расходы за использование личного транспорта работника

В Письме Министерства финансов России № 03-03-06/1/39239 от 23 сентября 2013 года чиновники разъяснили вопрос о порядке налогообложения денежных расходов за использование личного транспорта работника.

В письме говорится о том, что в компенсацию включены не только расходы, которые связаны с ремонтом и техническим обслуживанием транспортного средства, но и затраты на ГСМ. Однако, если компания периодически возмещает затраты работника на ГСМ, то они не суммируются к общим расходам.

Получается, что компенсация за использование транспорта в рабочих целях и возмещение затрат на ГСМ являются независимыми друг от друга выплатами? И расходы на возмещение ГСМ работникам должны учитываться при расчете налога на прибыль? Итак, разберем все по порядку.

Выплаты, закрепленные в ТК РФ

В статье 164 ТК РФ дано определение понятию компенсации, согласно которому за исполнение работником трудовых или других обязанностей, ему полагаются денежные выплаты, в качестве возмещения понесенных затрат. Заметим, что компенсации не включаются в заработную плату.

Если же работник с согласия или ведома работодателя использует в рабочих целях личное имущество, то в соответствии со статьей 188 ТК РФ, ему должны обеспечить денежные выплаты за эксплуатацию и износ имущества, и за расходы, которые связаны с использованием имущества. Причем сумма возмещения оговаривается в письменном соглашении сторон трудового договора.

Таким образом, мы видим, что при использовании личного имущества в интересах работодателя, сотруднику полагаются как компенсации за эксплуатацию имущества, так и возмещение затрат в результате такого использования.

Налоги на выплаты

Прежде чем переходить к вопросу о налогах на выплаты, разберемся, что включают в себя расходы на компенсацию в результате эксплуатации личного транспорта для рабочих поездок.

Постановлением Правительства РФ №92 от 8 февраля 2002 года установлены нормы расходов:

  • 1200 руб./месяц – если у вас легковой автомобиль с объемом двигателя до 2 тыс. см3;
  • 1500 руб./месяц – если у вас легковой автомобиль с объемом двигателя больше 2 тыс. см3;
  • 600 руб./месяц – если у вас мотоцикл.

Забавно, но если применить элементарную математику, то получится, что при средней цене бензина 33 рубля и расходе топлива 12 литров на 100 км, проехать за месяц на 1200 рублей можно только 300 км. Добавим еще, что в эту сумму включены расходы на износ, ремонт и ТО транспорта.

При этом отметим, что как Постановление №92, так и Налоговый кодекс не раскрывают виды расходов, входящие в сумму компенсации.

Ссылаясь на Письмо Министерства финансов №57 от 21.07.1992, в котором указано, что в сумму компенсации за использование личного транспорта включены и возмещение расходов на ГСМ, Минфин РФ требовало не суммировать расходы на ГСМ с расходами по налогу на прибыль.

Однако, Письмо №57 в настоящее время утратило юридическую силу. Поэтому обратимся к Постановлению Правительства РФ №563 от 2 июля 2013 года, в котором говорится, что возмещение затрат на ГСМ должно производиться по фактическим расходам, принимая во внимание соответствующие документы. В данном случае это счета, квитанции, кассовые чеки и прочее.

Теперь, разобравшись со всеми вопросами, становится ясно, что компенсации за эксплуатацию личного транспорта в рабочих целях и расходы на ГСМ являются самостоятельными выплатами.

При этом затраты на ГСМ должны суммироваться с общими расходами, так как:

  • во-первых, законодательными нормами не закреплено, что затраты на ГСМ должны входить в состав компенсации;
  • во-вторых, трудовым законодательством четко разделены понятия компенсации и возмещаемых расходов.

15.04.2014